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        1%專票到底能不能按9%抵扣?!稅局回復來了!

        2021-08-19 00:00:00

        你要享受9%抵扣,那你要放棄1%優惠。。。


        而且你可以發現,針對這個問題,各稅務局的回復基本都是一樣的結果了。


        現在的12366回復都非常小心謹慎了,反正就是按條款來,不做任何理解回復,沒文件,沒總局口徑解釋,你們就是理解的天花亂墜,我回復也是這樣。


        其實這也沒錯,也算一種口徑的統一,雖然不是大家樂意接受的口徑,但是畢竟不是模棱兩可,就算不愛了,也拒絕的干脆利落,絕不藕斷絲連。


        但是作為財稅學習者,我覺得我們還是應該有自己的思考和理解,就算最后結果和國家回復不一,那這個思考的過程也是有益于你提高的。


        對于這個政策,在這先給大家理理來龍去脈。


        【財稅〔2017〕37號】 財政部 稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知規定,一般納稅人從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專用發票的,以增值稅專用發票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額。


        (注:這里不是直接按票面稅額抵扣,這就是特殊之處,當然這是農產品憑票抵扣下用,核定扣除的不考慮這個,抵扣方式都完全不同了)


        后面隨著扣除率的變化調整。


        【財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號】 財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告規定,從2019年4月1日起納稅人購進農產品,原適用10%扣除率的,扣除率調整為9%。納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品,按照10%的扣除率計算進項稅額。


        所以,這個政策就更新為了,從小規模納稅人手里購買農產品,取得其代開的3%專用發票,以增值稅專用發票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。當然,如果用于生產或委托加工13%稅率貨物的農產品,還能加計抵扣1%。


        接下來繼續說說2020年的新變化。


        2020年疫情下,國家出臺了一系列優惠政策。


        【財政部 稅務總局公告2020年第13號】 財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告把湖北地區以外的小規模納稅人的征收率從3%降低到1%。


        后面,【財政部 稅務總局公告2020年第24號】 財政部 稅務總局關于延長小規模納稅人減免增值稅政策執行期限的公告又對這一政策進行了延期,1%的征收率執行到2020年12月31日。


        2021年呢,1%政策繼續延續。財政部、稅務總局公告2021第7號將政策延續到了2021年12月31日。


        好了,看到這里,我估計大家已經知道要說什么了。


        既然以前我們從小規模納稅取得的3%的農產品專票可以按票面金額計算抵扣,那么現在小規模減按1%征收,開了1%的專票,那么取得方還能按金額計算抵扣呢?


        這個問題其實從小規模1%政策開始實施就一直有人問。


        我們登陸12366網站,咨詢這個問題的人也是非常多。


        其實站在我個人角度理解。


        我一直覺得是可以繼續按9%抵扣的,我也是非常偏向這個理解的。


        為什么我這樣覺得,其實理由主要有下面這些。


        1、這個政策本身的原理并未發生實質性的改變。


        增值稅采取“環環征收、道道抵扣”的鏈條機制,上環節征多少稅,下環節就扣多少稅,征扣稅保持一致。這種鏈條征扣稅機制,在解決重復征稅問題的同時,極大保持了增值稅中性作用的發揮。


        所以,正常情況下,上游免稅,下游自然就不能抵扣。增值稅有規定,農業生產者自產農產品免征增值稅。


        那么對于購進農產品的下游來說,從農業生產者手中購買和非農業生產者手中購買就有不一樣的效果。


        同樣的購進定價100(含稅),銷售定價200(含稅)。


        從非農業生產者手中購買,可以抵扣9%進項稅,成本降低,利潤增加。


        而從農業生產者手中購買


        由于農業生產者免稅,購買方無法取得進項抵扣憑證,沒法抵扣進項稅,那么成本增加,利潤會減少。


        利潤會通過價格機制傳遞的,那么這種差異就會導致下游采購者壓低采購價格來轉移利潤的損失,而這本來國家是通過免稅來支持農業的政策最終就會通過價格的傳遞讓農業生產者無法真正享受到實惠。


        所以國家就允許取農業生產者購進的免稅農產品,允許按購買價格的9%抵扣進項稅。


        這樣,農業生產者也受益了,下游采購者也沒因此受到影響,國家讓出了進項稅。


        那么我們再增加一個環節,前面我們只看了兩個環節,農業生產者把農產品銷售給下游流通環節的一般納稅人。


        我們增加一個環節,農業生產者把農產品銷售給流通環節的小規模納稅人,小規模納稅人再把農產品銷售給下游流通環節的一般納稅人。


        你可以看到,增加這個環節,由于小規模納稅人的特殊性,適用簡易計稅,不能抵扣進項稅,增加這個環節導致增值稅鏈接斷裂,增值稅抵扣傳遞不走了,環節3的一般納稅人如果只能按小規模納稅人專票稅額抵扣進項稅,那么其實這個事情又回到之前的一個情況了,一般納稅人由于成本增加,也會通過議價向上游傳遞這種影響,最終也會影響到農業生產者的價格。


        那么為了消除這種影響,國家又規定,從流通環節小規模納稅人手中取得3%專票,可以按票面金額的9%抵扣。


        所以,你看,這都是為了支持農業生產者,保證農業生產者這個前端環節真正享受到免稅的優惠,而不會因為市場的議價問題削弱優惠的力度。


        那么現在小規模納稅人3%減按1%,也是國家單獨給的一個優惠政策,對小規模納稅人的優惠,這個優惠并不影響之前一般納稅人從小規模納稅人手中取得專票按9%抵扣的政策原理。因為之前為什么這樣出臺政策的原因二哥已經解釋了,和小規模納稅人開多少征收率的發票并沒多大關系,相反二哥覺得,不管小規模納稅人開多少征收率專票,都應該允許按票面金額9%抵扣才是真正符合原理的。


        2、增值稅一般納稅人申報表填寫說明的相關規定。


        政策的原理我們分析了,我們再看看實操,實操上,我們從一般納稅人申報表填表說明入手。


        填表說明從頭到尾沒有說取得多少征收率的發票,只規定從小規模納稅人取得專票就行,就能按照票面金額的9%計算抵扣,填表說明也是今年發布的,填表說明也是符合前面我們對此政策的原理的分析的。


        不過現在回復前邊也給大家放出來了,大家要是實在不知道能不能抵扣的,就打當地的稅務局電話咨詢,如果當地稅務局說沒問題,那就正常抵扣,如果說不行,那你就別找事情了,老老實實依據稅局口徑來就好。



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